企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除(“加計扣除”)是一項鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)，企業(yè)開展研究開發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用，可按150%的比例，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額(或稅前攤銷)。 【“加計扣除”政策解讀】

  企業(yè)報稅時，若稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，會向企業(yè)出具《企業(yè)研究開發(fā)項目備案通知書》，要求企業(yè)向我委申請鑒定。我委將組織專家評審，判斷申請鑒定的項目是否符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》(2011年)規(guī)定的范圍，并向稅務(wù)機關(guān)反饋鑒定意見。

 

  關(guān)于開展2017年度企業(yè)研究開發(fā)(加計扣除)項目鑒定工作的通知

  各有關(guān)企業(yè)：

  為落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)，我委決定開展第二批企業(yè)研究開發(fā)(加計扣除)項目鑒定工作。現(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下：

  一、研發(fā)費用加計扣除申請條件

  (一)企業(yè)已到稅務(wù)機關(guān)申請2017年度研究開發(fā)費用稅前扣除;

  (二)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的研究開發(fā)項目存在異議，并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目備案通知書》;

  (三)申請鑒定的項目須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》(2011年)規(guī)定的范圍。

  二、研發(fā)費用加計扣除申請程序

  申請人網(wǎng)上申報——向市科技創(chuàng)新委提交申請材料——市科技創(chuàng)新委對申請材料進(jìn)行初審——組織專家評審——市科技創(chuàng)新委會將鑒定結(jié)果送稅務(wù)部門。

  三、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》)規(guī)定，現(xiàn)就落實完善研究開發(fā)費用(以下簡稱研發(fā)費用)稅前加計扣除政策有關(guān)問題公告如下：

  一、研究開發(fā)人員范圍

  企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

  企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

  二、研發(fā)費用歸集

  (一)加速折舊費用的歸集

  企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

  (二)多用途對象費用的歸集

  企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

  (三)其他相關(guān)費用的歸集與限額計算

  企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算：

  其他相關(guān)費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

  當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

  (四)特殊收入的扣減

  企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

  企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

  (五)財政性資金的處理

  企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

  (六)不允許加計扣除的費用

  法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

  已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

  三、委托研發(fā)

  企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

  企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)(含港澳臺)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。

  四、不適用加計扣除政策行業(yè)的判定

  《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

  五、核算要求

  企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。

  六、申報及備案管理

  (一) 企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表(見附件)，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

  (二) 研發(fā)費用加計扣除實行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。

  (三) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?

  1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

  2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

  3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

  4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

  5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;

  6.“研發(fā)支出”輔助賬;

  7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

  8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

  七、后續(xù)管理與核查

  稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

  八、執(zhí)行時間

  本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

  特此公告。

  附件：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

  2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

  3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

  4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

  5.“研發(fā)支出”輔助賬匯總表

  6.研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

  國家稅務(wù)總局

  2015年12月29日

  研究開發(fā)項目鑒定重要提示及材料裝訂要求

  一、重要提示

  (一)企業(yè)申請鑒定的項目名稱、數(shù)量、領(lǐng)域需與稅務(wù)機關(guān)出具的備案通知書保持一致。

  (二)申請鑒定的項目須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》(2011年)規(guī)定的范圍。

  (三)項目審查表與項目報告必須認(rèn)真填寫,項目審查表請重點寫清類似項目的差異性，項目報告內(nèi)容包括：研制過程、采用的技術(shù)原理、重點寫清楚所采用的關(guān)鍵技術(shù)、關(guān)鍵工藝及創(chuàng)新點等。

  (四)項目審查表中的項目經(jīng)費預(yù)算必須與鑒證報告中的數(shù)據(jù)相一致。

  (五)研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。

  創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。

  下列各項不屬于研究開發(fā)活動：

  1、企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)。

  2、通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動。

  3、一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動。

  4、一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動。

  5、軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制活動。

  6、其他非研究開發(fā)活動。

  二、材料裝訂要求

  (一)材料須膠裝合訂成冊，加蓋騎縫章，在書脊處注明公司名稱及申請年度，統(tǒng)一使用白色封面。如材料頁數(shù)較多，應(yīng)對材料逐頁編制頁碼，并制作“材料目錄”。

  (二)裝訂順序：深圳市企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定申請書，企業(yè)研究開發(fā)項目備案通知書，材料目錄，企業(yè)基本信息表，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證及稅務(wù)登記證復(fù)印件,可加計扣除研發(fā)費用鑒證報告，企業(yè)研究開發(fā)項目審查表，項目附件清單，必要的證明材料(如同時申請多個項目鑒定，每個項目審查表后附對應(yīng)的證明材料，項目的順序必須跟《企業(yè)研究開發(fā)項目備案通知書》相一致，每個項目審查表請用標(biāo)簽條粘貼以區(qū)分不同項目)。

  (三)深圳市企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定申請書只需填報一份，企業(yè)研究開發(fā)項目審查表按項目填寫。如企業(yè)研究開發(fā)項目分屬多個領(lǐng)域，請將企業(yè)研究開發(fā)項目審查表及證明材料按領(lǐng)域分冊裝訂，并在封面右上角注明領(lǐng)域。

  (四)可加計扣除研發(fā)費用鑒證報告每個公司只需要提供一份，裝訂至稅務(wù)登記證后，每個項目審查表后不需要附鑒證報告。

  (五)同一家企業(yè)申報多個領(lǐng)域項目鑒定，必須按照不同領(lǐng)域單獨裝訂資料，相同領(lǐng)域裝訂成一本，項目封面做好備注。

  (六)受申報系統(tǒng)項目數(shù)量限制，如企業(yè)需要鑒定的研究開發(fā)項目超過25個，每25個項目裝訂成一本材料。